大同28家公司因虚开增值税专用发票被移送公安机关立案侦查

何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#大同#

2023年12月，国家税务总局山西省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，大同市共计有28家公司存在虚开增值税专用发票的行为，因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

28家公司涉及煤炭、运输、木业等行业，虚开的金额最低的为40多万元（税额6万多元），虚开金额最高则达4亿多元（税额6800多万元），例如：大同市南郊区雁某煤业有限公司，在2017年01月01日至2017年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票4315份，金额40499.56万元，税额6854.01万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票1652份，金额18485.05万元，税额3091.97万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

上述28家公司当中，大多数公司为煤炭类公司，而且大多数公司同时存在为他人虚开、让他人为自己虚开增值税专用发票，即虚进虚出的情况。那么，在此情形下，如何确定虚开增值税专用发票的税额呢？合计计算还是按哪一个方式计算？

何律师认为：在同时存在虚进虚出的情况下，应考虑具体的情况，以销项税额和进项税额中数额最大的作为虚开税额，不合并计算虚开税额。例如：

1.1.案例一：董某某虚开增值税专用发票案

1.2.审理法院：山西省运城市中级人民法院刑事判决书（2020）晋08刑初64号

1.3.裁判理由：在无货交易情形之下，行为人让他人为自己虚开增值税进项发票后，向税务机关进行申报要求抵扣，并不会造成国家税款的流失，因为本来国家就不应该从行为人的无货交易中取得增值税款。因此，在不具有真实交易情况下的虚开增值税专用发票行为，虚开数额只以销项或进项中较大的数额计算，不应将虚开的销项和进项累计计算。否则。可能使认定虚开税款的数额超过货物价款的17%。

本案中，被告人董某某让他人为自己虚开进项税额合计17719747.79元，并已向税务机关抵扣，因董某某没有实际从事购销活动，并不需要向税务机关缴纳增值税，国家在此环节没有实际损失，故该虚开的进项数额不应计算为国家税款被骗数额，认定董某某虚开税款的数额只以销项或进项中较大的数额计算，即为34949501.8元，故辩护人的辩护意见，本院予以采信。

2.1.案例二：孙某某等虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：河南省高级人民法院刑事判决书（2018）豫刑终479号

2.3.裁判理由：本案涉及的虚开增值税专用发票，有让他人为自己虚开的进项票，也有为他人虚开的销项票，在计算孙某某、史某某、邢某某的犯罪数额时，应当以虚开的进项或者销项中数额较大的部分认定为其犯罪数额。

对于虚开税额不大，具有从轻、减轻处罚情节的，可以争取相对不起诉的结果。例如：

3.1.案例三：王某某虚开增值税专用发票案

3.2.办案机关：大同市云州区人民检察院不起诉决定书（云州检刑不诉〔2021〕1号）

3.3.简要案情：王某某接受虚开增值税专用发票14份，金额合计1391178.74元、税额合计180853.26元、价税合计1572032元。

3.4.不起诉理由：本院认为，王某某的行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款之规定，涉嫌虚开增值税专用发票罪。王某某系民营企业家，自愿认罪认罚，且案后补缴了税款，没有给国家造成税收损失。根据山西省人民检察院《关于进一步做好全省检察机关办理涉民企刑事案件工作的意见》的规定，依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对王某某不起诉。

对于虚开税额较大的，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

4.1.案例四：高某某虚开增值税专用发票案

4.2.审理法院：大同市云冈区人民法院刑事判决书（2020）晋0214刑初252号

4.3.裁判结果：本院认为，被告人高某某违反国家税收征管和发票管理规定，在没有实际货物交易情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票46份，税额677724.13元，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。大同市云冈区人民检察院的指控成立。被告人高某某犯罪后主动到案并如实供述自己的犯罪事实，系自首，可以减轻处罚。被告人高某某主动补缴全部税款，可以从轻处罚。辩护人提出的辩护意见，本院予以采纳。......判决如下：被告人高某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年六个月，缓刑三年，并处罚金人民币60000元。

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何观舒律师，专注虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪、骗取出口退税罪、逃税罪等重大涉税案件辩护（微信：18344052607）。