大同44家企业因虚开增值税专用发票被移送公安机关立案侦查

何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#大同#

2024年3月，国家税务总局山西省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了一批重大税收违法失信案件信息，其中，大同市共计有44家企业存在虚开增值税专用发票的行为，因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

44家企业中，涉及煤炭、运输、机电设备、商贸等企业，虚开的金额从24万多元（税额4万多元）至1.4亿元（税额2500万元）不等，其中，虚开金额超过亿元的公司有2家，分别是：

1.大同市南郊区鑫某某煤业有限公司，在2016年09月07日至2016年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票1486份，金额14740.35万元，税额2505.86万元；为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票1407份，金额13877.21万元，税额2359.12万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

2.大同市安某某煤业有限公司，在2020年09月08日至2020年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票474份，金额10451.70万元，税额1358.72万元；为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票1278份，金额12725.95万元，税额1654.37万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》）第十一条的规定，虚开增值税专用发票罪的入罪标准为虚开税款数额10万元以上，上述44家企业中，有几家企业虚开的税款数额未达到此标准，不构成虚开增值税专用发票罪，不需要移送公安机关立案侦查，由税务机关给予行政处罚即可。

根据公布的违法信息来看，上述44家企业虚开增值税专用发票的行为分别在2016年1月1日至2021年12月31日期间，例如：大同市耀某物资有限公司，在2018年1月19日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票20份，金额198.63万元，税额33.76万元；为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票20份，金额199.92万元，税额33.98万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

上述大同市耀某物资有限公司的开票期间是2018年1月19日至2018年12月31日，违法信息公布时已达5年之久，那么，是否过了刑事追诉期呢？是否还需要追究刑事责任？

《刑法》第八十七条规定：“犯罪经过下列期限不再追诉：（一）法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年；（二）法定最高刑为五年以上不满十年有期徒刑的，经过十年；（三）法定最高刑为十年以上有期徒刑的，经过十五年；（四）法定最高刑为无期徒刑、死刑的，经过二十年。如果二十年以后认为必须心领神会的，须报请最高人民检察院核准。”

根据《刑法》第二百零五条和《解释》的规定，虚开增值税专用发票税额不满50万元的，适用“三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金”的量刑档次，其法定最高刑为三年有期徒刑，因此，经过五年就不再追诉刑事责任。

当然，上述企业的公布时间是2024年3月，并不是刑事立案时间，如果在公布之前在追诉期限之内就已经刑事立案了，则没有超过追诉期，应以虚开增值税专用发票罪追究刑事责任。

此外，44家企业当中，有部分企业既存在让他人为自己虚开，又存在为他人虚开的情况，如上述大同市南郊区鑫某某煤业有限公司、大同市安某某煤业有限公司。那么，在存在虚开进项又虚开销项的情况下，其虚开税额应如何计算呢？

《解释》第十一条第四款规定：“以同一购销业务名义，既虚开进项增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，又虚开销项的，以其中较大的数额计算。”

例如：

1.1.案例：董某某虚开增值税专用发票案

1.2.审理法院：山西省运城市中级人民法院

1.3.裁判要旨：无实际生产经营人既为他人虚开销项发票，又让他人为自己虚开进项发票，虚开数额如何认定？......本案中，被告人董某某让他人为自己虚开进项税额合计17719747.79元，并已向税务机关抵扣，因董某某没有实际从事购销活动，并不需要向税务机关缴纳增值税，国家在此环节没有实际损失，故该虚开的进项数额不应计算为国家税款被骗数额，认定董某某虚开税款的数额只以销项或进项中较大的数额计算，即为34949501.8元，故辩护人的辩护意见，本院予以采信。

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