同样是虚开增值税专用发票，为何有些案件需要补税有些却不需要呢

何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

有些人可能存在疑问，同样是虚开增值税专用发票的案件，为什么税务机关对部分公司需要补缴税款，部分公司却不需要补缴税款呢？例如，下面两个案例：

案例一：泗阳海某物流有限公司，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票313份，金额2900.92万元，税额261.08万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

案例二：江苏百某某实业有限公司，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票234份，金额2296.08万元，税额389.90万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款987.65万元的行政处理，处以罚款484.08万元的行政处罚，依法移送司法机关。

上述两个案例，为什么案例一只是移送司法机关而不需要补缴税款，而案例二不仅需要补缴税款，处以罚款，还会被移送司法机关呢？

根据《发票管理办法》第二十一条第二款的规定，虚开发票行为包括：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。根据《刑法》第二百零五条第三款的规定，虚开包括：为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种行为。因此，不同的虚开行为，可能会导致不同的税务处理结果。

案例一中，是为他人（自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票，属于开票方；而案例二中，是让他人为自己开具与实际经营不符的增值税专用发票，属于受票方。

根据国家税务总局《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）的规定：“纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。”国家税务总局《关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔1997〕134号）第一条规定：“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。”因此，受票方取得虚开的增值税专用发票，不得抵扣进项税额，需要作进项税额转出处理，并补缴相应的增值税税款。

那么，为什么虚开的税额与追缴的税款并不一致呢？

例如：在案例二中，江苏百某某实业有限公司虚开的税额为389.90万元，但是，税务机关对其处以追缴税款987.65万元的行政处理，追缴的税款比虚开的税额多了将近600万元。

这是因为除了补缴增值税以外，可能还需要补缴城市维护建设税、企业所得税和教育费附加、地方教育附加。

因为城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加是以缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据计征的。如果增值税进行了调增，相应地也需要补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

对于企业所得税，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十二条的规定，虚开的发票是不得作为税前扣除凭证的。增值税专用发票除了可以抵扣进项税额以外，其相应的金额也可以列入成本、费用，在计算企业所得税时于税前扣除。但是，如果是虚开的发票则不得税前扣除，需要调增企业所得税应纳税所得额，并相应的税率计算补缴企业所得税。

因此，接受虚开的增值税专用发票的，税务机关会要求涉案公司将涉案发票作进项税额转出处理，并追缴相应的增值税款，此外，可能还会追缴附加税费和企业所得税等。

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