专业合作社虚开增值税普通发票1600多万元，构成什么罪？

#泉州#

福建南安旺某茶果专业合作社

1.案件性质

虚开增值税普通发票

2.主要违法事实

经国家税务总局泉州市税务局第二稽查局检查，发现其在检查所属期内，主要存在以下问题：开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票172份，票面额累计1666.49万元。

3.相关法律依据及税务处理处罚情况

依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的规定，处以罚款11万元的行政处罚，对其依法移送司法机关。
 

税与罚评析：

一般情况下，虚开增值税普通发票，金额在50万元以上，或者虚开100份且金额在30万元以上的，以虚开发票罪追究刑事责任。

根据司法解释的规定，虚开金额250万元以上的，适用二年以上七年以下有期徒刑的量刑档次。上述福建南安旺某茶果专业合作社虚开的金额为1666.49万元，如果以虚开发票罪追究刑事责任，则适用二年以上七年以下有期徒刑的量刑档次。

但是，是否都是构成虚开发票罪？并不一定。

根据《增值税暂行条例》第十五条第（一）项的规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。根据《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）规定，农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。

虽然，农业生产者销售的自产农产品是免征增值税的，但是，其开具的农产品收购发票或者销售发票是可以用于进项抵扣。

根据《增值税暂行条例》第八条第二款第（二）项、第（三）项的规定，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额和农产品收购发票或者销售发票注明的农产品买价和现行的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣。

因此，其开具的增值税普通发票，有可能是可以用于抵扣税款的发票。虚开可以用于抵扣税款的发票，则会构成虚开用于抵扣税款发票罪，以虚开税额的多少来定罪量刑。

那么，税额应该如何计算呢？

根据《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

此外，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

那么，福建南安旺某茶果专业合作社虚开的金额为1666.49万元，按9%扣除率计算：

税额=1666.49万元×9%=1499841元

根据《刑法》第二百零五条和司法解释的规定，虚开用于抵扣税款发票罪，虚开税额50万元以上不满500万元的，属于数额较大，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。

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