同样是虚开增值税专用发票，为什么有些是罚款，有些是追缴税款？

何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师
 

案例一：青岛瑞某钢铁有限公司

1.案件性质

虚开增值税专用发票

2.主要违法事实

经国家税务总局青岛市税务局第二稽查局检查，发现其在2016年1月至2016年12月期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票18份，金额171.07万元，税额29.08万元；具有虚开发票行为，经税务机关检查确认走逃（失联）。

3.相关法律依据及税务处理处罚情况

依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其处以追缴税款31.12万元的行政处理，依法移送司法机关。
 

案例二：青岛玉某某建筑材料有限公司

1.案件性质

虚开增值税专用发票

2.主要违法事实

经国家税务总局青岛市税务局第二稽查局检查，发现其在2021年1月至2021年12月期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票25份，金额249.69万元，税额32.46万元；具有虚开发票行为，经税务机关检查确认走逃（失联）。

3.相关法律依据及税务处理处罚情况

依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其处以罚款14万元的行政处罚，依法移送司法机关。
 

税与罚评析：

上述两个案例，同样是虚开增值税专用发票，为什么第一个案例是追缴税款，而第二个案例是处以罚款，却没有追缴税款呢？

虚开增值税专用发票，指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种形式。

上述两个案例中，案例一是让他人为自己虚开，案例二是为他人虚开，虚开的方式不同，则税务处理处罚的情况则不相同。

1.为他人虚开的，就是虚开销项增值税专用发票。

正常情况下，纳税人销售货物，开具增值税专用发票，需要按照增值税专用发票上的税额来缴纳增值税。但虚开的增值税专用发票，是没有真实货物交易的，也就没有增值。既然没有增值，则不需要缴纳增值税。

因此，为他人虚开增值税专用发票的，不需要追缴税款。虽然不需要缴纳税款，但是，虚开增值税专用发票是税收违法行为，则根据《发票管理办法》第三十五条的规定，处以罚款；构成犯罪的，还需要追究刑事责任。

2.让他人为自己虚开，就是虚开进项增值税专用发票。

根据国家税务总局《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）的规定：“纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。”

根据国家税务总局《关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔1997〕134号）第一条规定：“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。”

因此，虚开进项增值税专用发票的，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额，已经抵扣的，需要作进项税额转出处理，并补缴相应的税款。所以，对于让他人为自己虚开增值税专用发票的，没有补缴相应税款的，都需要追缴相应的税款。

那么，为什么没有处以罚款呢？

中共中央办公厅、国务院办公厅《关于加强行政执法与刑事司法衔接工作的意见》第一条第三项规定：“行政执法机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件，应当移交案件的全部材料，同时将案件移送书及有关材料目录抄送人民检察院。行政执法机关在移送案件时已经作出行政处罚决定的，应当将行政处罚决定书一并抄送公安机关、人民检察院；未作出处罚决定的，原则上应当在公安机关决定不予立案或者撤销案件、人民检察院作出不起诉决定、人民法院作出无罪判决或者免于刑事处罚后，再决定是否给予行政处罚。”

案例一的行为已经涉嫌虚开增值税专用发票罪，并移送司法机关处理，因此，应在司法机关作出相应的决定、判决之后，再决定是否给予行政处罚。

3.上述两个案例的当事人会面临怎样的刑事处罚呢？

虚开增值税专用发票，虚开税额在10万元以上的，以虚开增值税专用发票罪追究刑事责任。

上述两家公司虚开的税额都超过了10万元，其责任人员将面临三年以下有期徒刑或者拘役的刑罚。

不过，需要注意的是，案例一中，青岛瑞某钢铁有限公司虚开的行为发生在2016年1月至2016年12月期间，距今已经快9年时间了。

根据第八十七条的规定，法定最高刑不满五年有期徒刑的，经过五年，则不再追诉。因此，青岛瑞某钢铁有限公司虚开的行为已经过了刑事追诉的期限，不应再追究刑事责任。

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何观舒律师，专注办理虚开发票罪、虚开增值税专用发票罪、骗取出口退税罪、逃税罪、逃避追缴欠税罪等重大疑难涉税犯罪案件。