中山184家公司被确定为重大税收违法失信主体，涉嫌虚开发票罪

何观舒：虚开增值税专用发票罪辩护律师、税务犯罪辩护律师

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2022年5月31日，国家税务总局中山市税务局稽查局发布了一则税务文书送达公告，以公告送达的方式向中山市廖某建材有限公司等184户纳税人送达《税务事项通知书》（重大税收违法失信主体告知适用）。184家公司对外开具的增值税普通发票被税务机关认定为虚开，拟确定为重大税收违法失信主体，因涉嫌虚开发票罪被依法移送公安机关立案侦查。

184家公司涉及汽车、医疗器械、建材、广告、酒店管理、五金制品、运输、商贸等行业，虚开的金额从400多万元至8000多万元不等，皆因涉嫌虚开发票罪被所辖税务机关依法移送公安机关立案侦查。例如：中山朋某建材有限公司，在2018年01月23日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：对外虚开普通发票862份，票面额累计8324.88万元。税务处理处罚：依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其上述行为定性为虚开增值税普通发票，并依法移送公安机关。

根据《刑法》第二百零五条之一的规定，虚开发票罪有两个量刑档次：一是情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；二是情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。但对于“情节特别严重”的标准，并没有司法解释予以明确。那么，中山地区虚开发票罪“情节特别严重”的标准如何确定呢？

1.1.案例一：林某某、木某某虚开发票案

1.2.案号：中山市第一人民法院刑事判决书（2019）粤2071刑初2594号

1.3.简要案情：林某某指使木某某为中山市A企业服务有限公司开具发票，共购买增值税普通发票85份（发票票面金额人民币8513532元）。

1.4.裁判理由：本院认为，被告人林某某、木某某无视国家法律，虚开增值税普通发票，情节严重，其行为已构成虚开发票罪，依法应予惩处。林某某有坦白情节，依法可以从轻处罚。木某某有自首情节，依法可以从轻处罚。公诉机关指控林某某、木某某犯虚开发票罪的事实清楚，证据确实、充分，罪名成立，本院予以支持。

2.1.案例二：冉某某虚开发票案

2.2.案号：中山市第一人民法院刑事判决书（2019）粤2071刑初650号

2.3.简要案情：冉某某虚开发票80份（价税金额合计18710800元）并提供给他人，谋取非法利益后将发票作废。

2.4.裁判理由：本院认为，被告人冉某某无视国家法律，虚开发票，情节严重，其行为已构成虚开发票罪，应依法惩处。公诉机关指控被告人冉某某犯虚开发票罪的事实清楚，证据确实、充分，罪名成立，本院予以支持。

从上述两个案例可以看出，虚开金额800多万元，甚至1800多万元都没有认定为情节特别严重。但并不代表，虚开发票达到上述金额都不会认定为情节特别严重。例如，广东省其他市的虚开发票罪案件，虚开金额在上述范围内，却认定为情节特别严重。

1.1.案例一：林某某、沈某某虚开发票案

1.2.案号：茂名市茂南区人民法院刑事判决书（2021）粤0902刑初727号

1.3.简要案情：林某某为他人虚开普通发票共1374张，价税金额合计人民币7882443.4元。沈某某介绍他人虚开发票34张，价税金额合计1337147.04元。

1.4.裁判理由：本院认为，被告人林某某为他人虚开发票，情节特别严重；被告人沈某某介绍他人虚开发票，情节严重，其二人的行为已构成虚开发票罪。公诉机关指控被告人林某某、沈陆某某虚开发票罪的事实清楚、证据确实、充分，指控罪名成立。被告人林某某没有犯罪前科，是初犯，依法可对其酌情从轻处罚。被告人沈某某曾被判处有期徒刑以上刑罚，刑罚执行完毕以后，在五年以内再犯应当判处有期徒刑以上刑罚之罪，是累犯，依法应当对其从重处罚。被告人沈某某归案后如实供述自己罪行，有坦白情节，依法可对其从轻处罚。被告人沈某某自愿认罪认罚，依法可对其从宽处理。公诉机关建议判处被告人沈某某有期徒刑一年四个月至一年七个月，并处罚金的量刑建议与被告人沈某某的罪责刑相适应，本院予以采纳。

2.1.案例二：林某某虚开发票案

2.2.案号：广州市白云区人民法院刑事判决书（2020）粤0111刑初1789号

2.3.简要案情：林某某先后为他人虚开增值税普通发票共114份，价税合计金额为人民币11021434.93元。

2.4.裁判理由：本院认为，被告人林某某虚开增值税普通发票，情节特别严重，其行为已构成虚开发票罪。公诉机关指控被告人林某某犯虚开发票罪，事实清楚，证据确实、充分，罪名成立。对于辩护人提出本案应认定为情节严重的意见，经查，《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）的补充规定》规定，虚开发票金额累计在四十万元以上的，应当予以立案追诉。被告人林某某所虚开的发票价税合计金额为一千余万元，超过入罪标准的十倍以上，应认定为虚开发票情节特别严重。该辩护意见，本院不予采纳。

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